財務審計是企業(yè)開展內部審計工作的起源與根基。隨著公司管理層 和決策層關注領域的拓展以及審計內容的不斷深化，現代企業(yè)財務審計 也發(fā)生了較大的變化。社會審計主要承擔針對會計核算的真實、完整和 合規(guī)的審計工作，內部審計人員在實施財務審計時主要透過財務信息來 發(fā)現企業(yè)經營與管理存在的問題，對相關的風險進行揭示，提出有針對 性的改進建議。因此，現代內部審計認為財務審計的價值表現主要在于 隱性價值，而不是過去的倫理價值。
財務審計是指由企業(yè)內部審計人員對企業(yè)財務信息及其相關活動進 行獨立的審查和評價活動。財務審計以財務信息為切入點，以完善會計 內部控制為先導，幫助企業(yè)提升財務及有關經營管理的水平。
財務審計的特點
1.與社會中介機構審計的區(qū)別
企業(yè)內部財務審計不同于會計師事務所等社會中介機構的審計，其出具的審計報告對外不具備鑒證作用，但比外部審計報告更能適合企業(yè)的經營管理需要，能為管理層決策提供更多的有用信息。相較于外部審 計，內部審計更加注重評價企業(yè)的內控制度，查找運營管理中的漏洞， 提升企業(yè)的財務管理水平，從而幫助企業(yè)提高經濟效益。
2.與企業(yè)其他內部審計的區(qū)別
企業(yè)財務審計是企業(yè)發(fā)展最早的內部審計形式之一。財務審計是其 他類別內部審計的基礎，較好地開展財務審計，在一定程度上可以減少 其他審計的工作量。因此，內部審計人員在進行企業(yè)財務審計的同時應 當關注審計的深度和范圍，以便能夠更好地銜接企業(yè)其他的內部審計。
3.為舞弊審計提供線索
在實施財務審計中，企業(yè)內部審計人員經常會發(fā)現賬目不清、賬實 不符、收支差錯等事項，除去管理失當或技術錯誤等原因外，可能存在 貪污、盜竊等舞弊問題。如果內部審計人員能夠在合理程度上確認企業(yè) 存在舞弊情況，應立即向企業(yè)高層管理者報告。
財務審計的內容
從企業(yè)財務管理及審計工作角度分析，企業(yè)財務系統(tǒng)可分為三個層次，每一層次與企業(yè)不同的發(fā)展階段相契合，從而保證財務設計貫穿于 企業(yè)從成立到成熟的各個階段，每一層次所對應的內容也不同，相應的 財務審計工作也可以分為以下三個方面。
基礎性審計工作
基礎性審計工作是企業(yè)成立初期的財務管理手段，通過財務設計保證企業(yè)財務管理工作快速走向正軌。同時，基礎性審計工作對于較為成 熟的企業(yè)而言是一種日常的財務管理手段，是穩(wěn)定企業(yè)財務管理的主要方式。
在這一層次中，審計工作主要包含以下三個方面的工作內容。
1.檢查和審計企業(yè)財務數據的真實性、準確性。通過對企業(yè)基本財 務狀況的檢查，明確當前企業(yè)發(fā)展過程中財務運營狀況，從而為后期的 資金運轉等提供參考。
2.檢查計劃預算的合理編制。計劃預算是企業(yè)發(fā)展的重要依據，因此，在審計工作中必須要對其編制的合理性進行良好的審查。
3. 明確管理層的經濟責任。管理層經濟責任的認定是企業(yè)后期發(fā)展 過程中問題認定的主要依據，也是企業(yè)順利發(fā)展的重要保障，在基礎性 設計工作中，這一工作的認定意義重大。
發(fā)展性審計工作
發(fā)展性審計工作是企業(yè)快速發(fā)展時期的財務管理手段，利用企業(yè)內 部財務設計手段保證企業(yè)在快速發(fā)展時期能夠以健康穩(wěn)定的速度發(fā)展。與基礎性審計工作相比，發(fā)展性審計工作開始逐漸從具體實際的工作向 制度性工作過渡。其主要的工作包括以下三個方面。
1.檢查和規(guī)范公司授權體系下的審批流程。企業(yè)在快速發(fā)展過程中，計劃審批等是一項關乎企業(yè)未來命運的決策性工作，因此，對于這部分內容的審批意義重大。
2.檢查和監(jiān)督預算的執(zhí)行情況。預算的執(zhí)行情況是企業(yè)計劃與運營 銜接的重要紐帶，因此，通過審計工作規(guī)范這一方面的工作，對于保證 企業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的作用。
3.檢查各項財務及相關規(guī)章制度的貫徹與落實。計劃與規(guī)章制度的貫徹與落實是將企業(yè)發(fā)展以整體化的模式進行管理和監(jiān)督，能夠保證企 業(yè)各個層面在一個步調上共同發(fā)展。
穩(wěn)定性審計工作
穩(wěn)定性審計工作是企業(yè)成熟期財務管理的主要手段，在這一階段要 從一個更高的層次對企業(yè)財務管理進行統(tǒng)籌性的規(guī)劃。因此，在這一層 次中，內部財務審計工作逐漸從制度性的工作向政策性的工作轉變。在 這一層次中，主要包含以下兩個方面的工作。
1.促進賬務處理的標準有效統(tǒng)一和流程優(yōu)化。這一工作優(yōu)化了企業(yè) 內部資金運轉及使用的合理性，并且提高了財務管理的效率，有效地保 證了企業(yè)資金渠道運轉的暢通。
2.健全、完善財務及相關的規(guī)章制度。對企業(yè)經營管理各方面政 策、規(guī)章制度的完善性和有效性的審計，是為了確保公司利益得到最大 化，企業(yè)的資源得到最高效和最經濟的使用。當企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定，并且具 有較強的市場競爭力，資源配置等工作已經較為合理時，要進一步提高 企業(yè)發(fā)展的競爭力和發(fā)展空間，必須從管理角度優(yōu)化企業(yè)的管理水平， 提高管理效率。
財務審計程序
制定財務審計計劃
在進行內部財務審計前，根據企業(yè)的實際情況，結合年度財務計劃，擬訂相應的審計計劃。審計計劃報企業(yè)管理層批準后，即下發(fā)《內部財務審計通知書》?！秲炔控攧諏徲嬐ㄖ獣芬话銘簩徲嬆?/span> 的、審計范圍、審計方法、審計人員及審計時間等內容。
內部財務審計具體實施
1.分析環(huán)境
企業(yè)內部審計人員需要對企業(yè)的外部環(huán)境和內部環(huán)境進行分析。外 部環(huán)境包括宏觀環(huán)境和企業(yè)經營環(huán)境，如當地的法律法規(guī)要求、政治環(huán) 境、行業(yè)背景等。內部環(huán)境主要包括企業(yè)自身可以控制的一些因素，包 括企業(yè)的組織結構、人員、企業(yè)戰(zhàn)略、系統(tǒng)、技術和企業(yè)文化等。
2.深入了解企業(yè)經營現狀，發(fā)現舞弊征兆
在審計過程中，企業(yè)內部審計人員需要關注資金短缺對營運周轉的 影響、融資能力的變化、產業(yè)發(fā)展和資金的供給平衡、技術研發(fā)投入對 產品的影響及其風險、客戶的可持續(xù)發(fā)展及現金流狀況、供應商的可持 續(xù)發(fā)展及供貨狀況、經營政策的變化、行業(yè)周期的影響、管理層完成預 算目標的可能、產品單一或少數產品對企業(yè)的影響、管理層的職業(yè)道 德、企業(yè)人力資源流動情況及價格水平。深入了解企業(yè)經營現狀，有助 于發(fā)現舞弊征兆。
3.風險評估
在企業(yè)財務審計中，風險評估貫穿于審計的全過程?，F實的財務造 假涉及財務報告的方方面面，幾乎每個會計科目都可能是不真實的。因 此，需要審計人員要有強烈的風險意識，對風險的評估要具體而詳細， 并且與總體風險水平相一致。也就是說，風險導向審計與“系統(tǒng)性”的造 假相對應，也應該是一項系統(tǒng)工程。我們應關注異常事項或重大經濟活 動，同時，也應對經常發(fā)生的小錯弊事項予以足夠的重視。
4.深入現場調研
深入生產及管理現場，通過詢問、觀察及查閱等方式，直接了解企 業(yè)的經濟活動，能更好地理解企業(yè)會計核算。內部審計人員對現場情況 勘察及業(yè)務數據的分析往往更有助于發(fā)現問題。
5.積極利用專家工作
在實際工作中，內部審計人員必須向工程、技術、市場、人事、金 融等各方面的專家進行請教，彌補專業(yè)知識和能力的不足，保證在審計 過程中能更高效。
6.執(zhí)行具體會計科目審計程序
對具體會計科目、會計報表附注、會計報表等的審計， 目前都是比較成熟的審計程序，審計人員在實施審計過程中應適當選擇、保持職業(yè) 判斷，取得適當審計證據，為審計報告或結論提供真實、可靠的依據。
內部財務審計終結
內部財務審計結束后，審計人員及時對工作底稿進行整理，形成管理建議書并提交企業(yè)管理層，就財務審計中發(fā)現的問題及擬處理意見和 被審計單位交換意見。
后續(xù)內部財務審計
財務審計結束后，內部審計人員應持續(xù)關注管理層對提出改進管 理、完善制度建議的采納情況，以及相關部門對審出問題事項的整改和 糾正情況。必要時，進行后續(xù)內部財務審計。
企業(yè)財務審計的方法通常主要有：查詢法、審閱法、核對法、調節(jié) 法、盤存法、估計法、分析法等。在實施財務審計過程中，企業(yè)內部審 計人員需要根據企業(yè)的具體情況，綜合運用各種方法。
一般情況下，內部審計人員在審查書面資料時會采取順查和逆查兩 種方式，也會進行詳查和抽查。對客觀實物進行證實時，可能采取盤 點、調節(jié)、鑒定幾種方式。在審計調查中，審計人員可能會通過觀察、 詢問、函證、調查表等方式實施。當然，審計抽樣有多種方法，如固定 樣本容量抽樣法、停走抽樣法、發(fā)現抽樣法、平均值估計抽樣法、差額 估計抽樣法、比率估計抽樣法等。內部審計人員在分析性復核時，更多 地會采取比率分析法、趨勢分析法、賬戶分析法、環(huán)境分析法等幾種方 法。而穿行測試法、文字說明法、制表法、流程圖法等方法會經常在內 部控制符合性測試中被使用，這些方法為審計工作的高效開展提供了技 術支持。
財務審計要點
預算管理審計
預算在企業(yè)中發(fā)揮著統(tǒng)籌資源的重要作用，大多數企業(yè)把預算管理 的職能歸在財務部門。預算管理審計包括對預算的編制、執(zhí)行、考核、 獎懲、反饋等方面的審查與評價，實際工作中往往需要結合財務收支審 計來進行。但是，對預算結果進行的決算審計并不包括在這當中，而是 由會計師事務所來承擔的。但是，內部審計可以接受審計委員會的委 托，對會計師事務所從事的決算審計的質量進行評價。
資產、負債及權益審計
內部審計的做法應與企業(yè)生產經營的特點相結合，科目循環(huán)與供應鏈管理具有很大的相關性。透過分析財務信息來發(fā)現生產經營問題是審 計工作的關鍵。
(1)資產審計包括貨幣資金審計、應收款項審計、存貨審計、其他應收款審計、對外投資審計、固定資產及在建工程審計等。
(2)負債審計包括短期借款審計、應付票據審計、應付賬款審計、預收賬款審計、應付職工薪酬審計、其他應付款審計和長期借款審 計等。
(3)權益審計包括資本審計、本年利潤審計 (主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本審計、其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本審計、生產成本與期間 費用審計、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出審計) 和利潤分配審計等。
納稅管理審計
(1)檢查應交增值稅、應交消費稅、應交資源稅、應交土地增值稅、應交城市維護建設稅、車輛購置稅、車船使用稅、應交車船使用牌 照稅、印花稅、契稅、房產稅、應交城鎮(zhèn)土地使用稅等的計算是否準 確，并對可能存在的風險提出預警。
(2)結合所得稅項目，確定應納稅所得額及企業(yè)所得稅率，復核應交企業(yè)所得稅的計算是否準確，是否按規(guī)定進行了會計處理，抽查本 期已交所得稅資料，確定已交稅額的準確性。
(3)檢查代扣代繳個人所得稅的計算是否準確，繳納是否及時。
(4)檢查稅收優(yōu)惠政策的利用及合理避稅情況。
(5)檢查納稅管理崗位的設置及相關制度的合理性、完整性。
會計基礎工作審計
(1)檢查出納人員是否監(jiān)管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。
(2)檢查、評價會計檔案管理狀況，包括檔案內容的連貫、完整、裝訂的整齊程度等。
(3)會計人員的調動是否辦理交接手續(xù)，是否有監(jiān)交人負責監(jiān)交，交接雙方和監(jiān)交人員是否在移交清冊上簽字或蓋章。
(4)檢查會計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)資格及上崗資質證明。
(5)檢查會計稽核制度是否得到全面執(zhí)行。
(6)檢查各種賬、表、憑證是否科學、合理、合規(guī)。
會計電算化制度審計
(1)了解制度的管理內容及控制程度。
(2)了解、測試制度中與收款業(yè)務相關的財務控制與會計處理流
(3)了解、測試制度中與付款業(yè)務相關的財務控制與會計處理流程。
(4)了解、測試制度中與轉賬業(yè)務相關的財務控制與會計處理流程。
(5)檢查制度中具體業(yè)務發(fā)生的合法性、合規(guī)性。
(6)檢查制度的安全性，一般包括：用戶密碼的設置是否存在密碼為空的現象；密碼保護是否存在用戶密碼外泄的現象；員工是否嚴格 遵守人離機時必須退出的制度。
(7)檢查制度信息的數據備份管理。
J公司財務審計案例
一、案例背景
根據集團公司文件規(guī)定，審計部組成J公司財務審計組，于2003年3 月5日至2003年6月30日對J公司進行了全面審計，審計組依據內部審計 準則的規(guī)定和集團公司文件決定，采用了必要的審計程序，重點檢查了 財務及業(yè)務流程，并延伸審計了××分公司。
二、審計發(fā)現問題
經過審計，審計組發(fā)現J公司在財務工作、物流程序等方面極其不 規(guī)范，總體工作質量低下，財務對公司的業(yè)務失去控制，并嚴重地影響 到J公司正常業(yè)務的開展，這與物流程序錯誤、財務人員素質不高、上 一次審計現場整改等諸多不當直接相關。
(一) 財務方面存在的問題
××分公司的財務整體工作質量低下，個別會計人員甚至不能勝任本 職崗位的工作，尤其是在物流賬務的處理上極不規(guī)范，財務起不到起碼 的監(jiān)督和控制作用，不僅不能很好地為業(yè)務服務，很多時候甚至阻礙著 業(yè)務的正常開展，具體表現為：
1.財務工作方面極不規(guī)范，表現在：
(1)部門工作混亂。物流會計陳明在工作上與主管會計不合作，出納因承擔了大量的應該由物流會計承擔的工作，而造成本職工作積 壓，有時也不服從主管會計的工作安排。加上主管會計財務管理水平有 限，最終形成部門人員之間不能進行有效的溝通，主管會計對部門工作 不能有效實施管理的不良局面；
(2)會計崗位職責分工不合理。物流會計不記錄物流相關的往來賬，而由費用會計負責。物流會計職責范圍內的大量工作由出納、業(yè)務 處代為完成，影響了工作效率和工作質量；
(3)上一次審計人員對財務的規(guī)范整改意見不合理，違背《中華人民共和國會計法》的準則，要求出納整理并保管會計憑證。現在出納 盡管沒有保管憑證資料，但仍承擔著整理會計憑證的煩瑣工作；
(4)出納當日的現金、銀行存款收支不能當日處理入賬，做不到日清月結，不僅不利于日后的對賬，也為截留和挪用貨幣資金留下了隱 患；
(5)賬簿登記不規(guī)范：封面啟用登記不全，物流臺賬甚至無封面；月末沒有本月合計、累計，沒有結出月末余額，造成取數十分困難。
2.物流賬務不全且不準確，表現在：
(1)財務處沒有發(fā)貨收款手工臺賬和庫存商品進銷存手工臺賬：
入庫出庫時，物流會計只登記電腦賬，不登記手工臺賬，且出庫是根據 《發(fā)貨申請表》而不是《出庫單》登記電腦賬的。電腦賬跟不上業(yè)務進 度，物流會計自己也表示準確率只能保證90%以上，曾多次出現所提供 的數據出現異常偏差的情況 (如曾發(fā)生過向經營公司領導提供過J公司 的庫存數為幾個億的事情等) 。
(2)出庫商品僅在開出發(fā)票后，才登記庫存商品手工臺賬，庫存商品臺賬的作用僅僅是在月底作結轉成本之用。
(3)由于財務處沒有發(fā)貨收款手工臺賬和庫存商品進銷存手工臺賬，電腦進、銷、存賬又不準確，當經營公司領導或總公司要求提供物 流相關的報表數據時，財務處不能直接提供，每次均是財務處向業(yè)務處 索取，由業(yè)務處根據其臺賬提供最終的數據，并且是由出納而不是物流 會計完成最后的上報工作的。
3.電算化分工不合理。由于只對李××一人進行了電算化的培訓，未 讓費用會計曾××參與，導致費用會計至今不能實現財務電算化，人為造 成財務職責分工不合理。而物流會計雖經在××市進行了15天的集中培訓 和用友公司軟件操作員實地50多天的培訓，但收效甚微，其仍不能對財 務電算化進行有效的操作。具體情況如前面所述。
4.遠華批發(fā)部存在賬外資金。批發(fā)部代理藥品的現金收支均未通過 財務處出納。目前，J公司在批發(fā)部設置一名核算員，同時兼管現金和賬務處理?，F金收支都在批發(fā)部直接進行，手工銷售清單用白條填制。每月月末由核算員做記賬憑證，稱匯總科目后電話報財務處費用會計合 并進行賬務處理。實際審計發(fā)現根本沒有合并入J公司賬務，本次審計 開始至今一直聲稱電腦主板送修，不能提供以往的數據，無法與其手工 票據進行核查。批發(fā)部非北生產品的經營屬于賬外經營，根據目前查明 的證據顯示：賬外現金存折從2003年2月5日開戶至今，共存入現金23筆，共89.6萬元，支出18筆，共65.66萬元，存折余額為23.94萬元。
5.對易貨來的藥品不做處理，人為制造損失。經了解，原S公司欠淮北大區(qū)板藍根藥品貨款，以易貨的方式將一批普藥共計人民幣85萬元 發(fā)至J公司，用以沖抵板藍根藥品欠款。由于××分公司財務人員不知道 該如何進行入賬處理，將情況反映給J公司財務領導。J公司財務領導直 接要求××分公司“款從哪兒來回哪兒去” ，致使該批貨物未能及時銷售出去，批號也日漸陳舊，至今仍沒有進行入賬處理。(注：現批發(fā)部銷售的大部分代理藥品都屬該批藥品)
6.人為制造偷漏稅。原××分公司賬面有存貨238萬元，根據上一次 審計人員的要求，直接從賬面轉入到“其他應收款——原××分公司”科目 掛賬，給現××分公司從賬面上人為造成稅務上視同銷售的事實，××分 公司將可能為此承擔近10萬元的稅款及不能估計的偷漏稅罰款的損失。
此外，根據上一次審計的要求，將原××分公司的應收欠款全部調整 到“其他應收款——原××分公司”科目掛賬，現已逐步收回這些欠款，但 均未入賬，而是直接通過銀行進、銀行出的方式，將款項直接轉走?，F 已查明共有11筆回款共計48.43萬元，并已全部轉走。
7.投資資金總額不對，多出的投資額去向不明。由于財務上沒有將 該經濟事項進行入賬處理，為使J公司賬面實收資本達到××萬元，××× 集團又投入資金××萬元，這樣，×××集團前后共投入J公司的投資資金 實際為××萬元，而××分公司賬面僅顯示收到投資款××萬元，其中20萬 元從××分公司賬面上未得到體現。
此外，原收購××分公司的××萬元中，實際包括收購××大藥房的×× 萬元，但由于財務上一直沒有做相關的賬務處理，導致出現至今××大藥 房的賬面實收資本為0，××分公司賬面的投資也為0的現象。××大藥房的報表一直沒有與××分公司的報表進行合并，集團財務也未做要求。導 致××分公司的員工至今仍認為集團對××大藥房未做投資。
8.倉庫盤點方式不正確。在近一年的時間里，每月三次的庫存盤點，均不知道應該在盤點前根據庫存商品賬面數預先準備好盤點清冊， 并與業(yè)務處內勤、倉庫保管員對賬后再進行盤點?，F場盤點時，僅用空 白紙張記錄實物數，盤點完畢后，再回公司核對賬務，白紙上記錄的盤點數又不敢保證數字準確，還要經過多方核對，根本無法現場發(fā)現是否 存在賬實不符的情況，庫存盤點流于形式。
9.財務無法對業(yè)務提成及開發(fā)票申請進行有效審核。物流會計由于 沒有《發(fā)貨收款臺賬》，電腦賬又跟不上業(yè)務進度且無法保證準確，因 而無法對《發(fā)票開票申請表》及《業(yè)務提成表》進行審核。目前的實際操作方法是：由出納借用業(yè)務處保存的《發(fā)貨申請表》，經查找核對后 進行審核。這不僅大大增加了出納的工作量，且不能保證其準確性，也 造成對開票和業(yè)務提成審批的拖延，降低財務服務質量。對此，經營公 司領導及業(yè)務員多有怨詞。
10.物流賬務處理缺乏基本技能。調貨、換貨沒有按規(guī)定的程序進 行處理，物流會計也不明白應該如何處理，從而導致電腦賬因物流不規(guī) 范而無法處理，電腦中數據明顯不可用。
11.財務對物流失控。除北生產品外，批發(fā)部經營的其他代理藥品 在財務處、業(yè)務處均沒有臺賬 (只是在倉庫設一核算員進行核算，且登 賬不及時) ，難以進行有效的監(jiān)督和控制。
12.財務對大藥房失控。大藥房的進、銷、存賬均由柜臺營業(yè)員自 己登記，財務處只由費用會計登記金額賬，沒有登記相關的商品品種明 細和數量，因而無法對該業(yè)務進行有效的監(jiān)督和控制。
(二) 物流程序方面存在的問題
1.入庫不規(guī)范
業(yè)務處將公司寄到的發(fā)貨回執(zhí)交倉庫保管員，收到貨物后，不經質 檢檢驗簽字，由倉庫員直接入庫，填開入庫單。入庫單無質檢聯。而目 前集團公司要求的規(guī)范做法是：經營公司業(yè)務處接到貨物后清點與訂購 單及供貨單位的發(fā)貨回執(zhí)無誤后，立即填開入庫單，質量部門驗收合格 簽字后，倉庫保管員根據入庫單驗貨無誤入庫后簽字，分別交至業(yè)務處 及財務處記賬 (入庫單上須注明生產批號) 。
2. 出庫不規(guī)范
發(fā)貨程序不規(guī)范，是造成整個J公司物流賬務混亂的根源。
按上次審計現場整改的要求，J公司發(fā)貨的程序是：將審批完的發(fā) 貨申請表傳真給庫管員發(fā)貨 → 登記發(fā)貨通知單 → 登記銷售臺賬 → 登記產品發(fā)貨明細賬。而目前集團公司要求的規(guī)范做法是：營銷公司業(yè)務處接 到已批準的“發(fā)貨申請表”立即填開出庫單 (出庫單上要填寫“發(fā)貨申請 表”編號及生產批號) →質量部門簽字后 →倉庫保管員憑出庫單“發(fā)貨 聯”發(fā)貨 →業(yè)務處組織發(fā)運。出庫單“業(yè)務聯”交業(yè)務處內勤記賬，“財務聯”交財務處記賬。
上一次審計現場整改中：不要求業(yè)務處開具出庫單；倉庫保管員根 據傳真來的發(fā)貨申請表進行發(fā)貨，最后補開出庫單；各部門根據發(fā)貨申 請表登記相關臺賬等都是J公司物流賬混亂的根源。同時J公司物流中還 存在以下問題：
(1) 發(fā)貨申請表審批手續(xù)不全；
(2) 出庫未通過質檢，沒有完全按先進先出的原則發(fā)貨；
(3)倉庫憑業(yè)務處傳真的發(fā)貨申請表發(fā)貨或電話通知發(fā)貨，事后補辦手續(xù)；
(4)發(fā)貨有時不通過庫管員，由發(fā)貨員直接發(fā)貨，事后補辦手續(xù)；
(5)因質量問題出現退貨，未經質檢檢驗，且未入庫又直接補貨出庫；
(6)違反規(guī)定直接發(fā)貨給業(yè)務員。
3.盤庫方法不正確
(1)盤庫前不對賬，不預做盤點清單；
(2)現場盤點沒有業(yè)務處人員參加；
(3)不能現場發(fā)現是否存在賬實不符情況。
(三)對××分公司現有財務人員的評價
根據這次審計的結果來看， 目前J公司財務各個崗位人員基本素質普遍偏低，個別崗位達不到相應崗位應該具備的專業(yè)技能，具體評價如 下。
1.主管會計 (費用會計) 曾××：處理工商、稅務關系的能力較強， 具備一定的全盤賬務處理能力，但管理能力一般，電腦應用技能較低， 費用開支把關不嚴，對財務規(guī)范化管理缺乏足夠的認識，對物流方面的 規(guī)范化管理也缺乏足夠的了解，物流方面的財務相關能力較差。其在財 務處缺乏足夠的威信，很難有效地組織起財務部門的工作。
2.物流會計李××：經過兩次電算化的培訓，具備了一定的電算化基礎，但仍不能完全掌握電算化的操作技能；財務基本功不扎實，對自己 所負責的工作范圍內一些基本的財務技能如記錄臺賬、盤貨等不求甚 解；對物流的規(guī)范化操作流程缺乏必需的了解，對自己經手的工作責任 心不夠，工作上主觀能動性差。提供的物流相關數據所花費時間長且無 法保證其準確，其經管的物流賬對于公司的物流管理而言基本上沒有起 到任何作用。
3.出納王××：對公司較為忠誠，有較強的監(jiān)督把關意識，但財務基 本功相對較差，電腦應用技能較低，工作效率不高。
4.批發(fā)部核算員沈××：財務電算化專業(yè)畢業(yè)，有較強的電腦操作能力，具備一定的財務基本功，接受能力較強，但實踐經驗不足，缺乏獨 立賬務處理的工作經驗，若能得到有效的指導和幫助，將能很快勝任×× 分公司會計崗位的工作。
三、整改建議
1.由集團總部選派一名精通物流賬務、熟悉物流規(guī)范化管理程序、同時具備一定的財務管理水平的人員，于審計組完成審計任務前入駐×× 分公司主持財務工作，從理順財務管理關系入手，處理具體事務，對其 他財務人員進行“傳、幫、帶”，從提高人員專業(yè)水平著手，根本上對××分公司的財務進行規(guī)范和整改。
為保證其工作不受來自J公司方面的干擾，并提出建議將其人事掛 靠集團財務處，工資由集團總部直接發(fā)放，并授予一定的財務人事處置 權。同時，為保證××分公司的財務工作能夠順利延續(xù)，亦建議××分公 司現有的財務人員的崗位及待遇暫時保持不變，視今后的變化由主持工作的財務人員再行申報調整。
2. 由于××分公司現有的領導對物流的規(guī)范化管理缺乏正確的認識，對于整改工作，如果單純靠財務來監(jiān)督進行，效率不會太高，效果也不 會理想。但在這次審計工作中發(fā)現，××分公司專門從事GSP認證工作的 質檢處經理李××由于過去在大型國有醫(yī)藥行業(yè)長期從事物流管理工作， 對于物流的規(guī)范化操作具有較深刻的理解，其本人也具有改變××分公司 不規(guī)范的現狀進行規(guī)范化管理的強烈意識。因此，在此次現場整改中， 特別強調了質檢的重要性，要求在整改中要發(fā)揮質檢的重要作用。
但是，由于審計的權限限制，不可能明確地直接要求集團總部選派 的財務人員和質檢處經理兩個人對整改工作具體負責。因此建議，由集 團總部考慮對以上兩個人專門授權，由他們對××分公司的整改工作全面 負責，以使××分公司的物流、財務盡快走上正軌。