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          2023年小微企業稅收優惠政策盤點和20個稅務熱點問題解答

          發布日期:2023-02-06    來源:財稅審計圈  瀏覽次數:3440
          核心提示:2023年小微企業稅收優惠政策盤點和20個稅務熱點問題解答


          一、企業所得稅 根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔201913)第二條的規定,自201911日至20211231日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

          上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

          從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

          季度平均值=(季初值+季末值)÷2

          全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

          年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

          根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第12)第一條規定,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,在《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔201913)第二條規定的優惠政策基礎上,再減半征收企業所得稅。第三條規定,本公告執行期限為202111日至20221231日。

          根據《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第13)第一條規定,對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。第三條規定,本公告執行期限為202211日至20241231日。(2022321日更新)

          二、增值稅

          1.《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第1)規定,一、自202311日至20231231日,對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人,免征增值稅。二、自202311日至20231231日,增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。

          2.《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第1)》規定,增值稅小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅。小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過10萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。(2023113日更新)

          3.根據《財政部 稅務總局 關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》(財稅〔201777)第一條規定:2017121日至20191231日,對金融機構向農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅。

          根據《財政部 稅務總局關于延續實施普惠金融有關稅收優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第22):《財政部 稅務總局關于延續支持農村金融發展有關稅收政策的通知》(財稅〔201744)、《財政部 稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》(財稅〔201748)、《財政部 稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》(財稅〔201777)、《財政部 稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔201790)中規定于20191231日執行到期的稅收優惠政策,實施期限延長至20231231日。

          4.《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知》(財稅〔201891)規定:一、自201891日至20201231日,對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅。金融機構可以選擇以下兩種方法之一適用免稅:

          ()對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放的,利率水平不高于人民銀行同期貸款基準利率150%(含本數)的單筆小額貸款取得的利息收入,免征增值稅;高于人民銀行同期貸款基準利率150%的單筆小額貸款取得的利息收入,按照現行政策規定繳納增值稅。

          ()對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放單筆小額貸款取得的利息收入中,不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準利率150%(含本數)計算的利息收入部分,免征增值稅;超過部分按照現行政策規定繳納增值稅。

          金融機構可按會計年度在以上兩種方法之間選定其一作為該年的免稅適用方法,一經選定,該會計年度內不得變更。

          《財政部 稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第2)第五條規定:2019820日起,將《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知》(財稅〔201891)第一條人民銀行同期貸款基準利率修改為中國人民銀行授權全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率。

          《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6)規定:財稅〔201891號文件規定的稅收優惠政策凡已經到期的,執行期限延長至20231231日。

          三、教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費

          《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔201612)規定:一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍,由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元)的繳納義務人,擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元)的繳納義務人。  

          ......

          三、本通知自201621日起執行。

          四、印花稅

          一、根據《財政部 國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅〔201478)第一條的規定:2014111日至20171231日,對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

          二、根據《財政部 稅務總局 關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》(財稅〔201777)第二條規定:201811日至20201231日,對金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

          三、根據《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6)規定,財稅〔201777號文件規定的稅收優惠政策凡已經到期的,執行期限延長至20231231日。         

          12366咨詢熱點問題解答

          2023- 1- 16 國家稅務總局安徽省稅務局

          一、個人養老金個人所得稅遞延納稅優惠政策是如何規定的?

          解答:自202211日起,對個人養老金實施遞延納稅優惠政策。在繳費環節,個人向個人養老金資金賬戶的繳費,按照12000/年的限額標準,在綜合所得或經營所得中據實扣除;在投資環節,計入個人養老金資金賬戶的投資收益暫不征收個人所得稅;在領取環節,個人領取的個人養老金,不并入綜合所得,單獨按照3%的稅率計算繳納個人所得稅,其繳納的稅款計入工資、薪金所得項目。

          文件依據:《財政部 稅務總局關于個人養老金有關個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第34號)

          二、個人養老金個人繳費應于何時享受稅前扣除優惠?

          解答:個人繳費享受稅前扣除優惠時,以個人養老金信息管理服務平臺出具的扣除憑證為扣稅憑據。

          取得工資薪金所得、按累計預扣法預扣預繳個人所得稅勞務報酬所得的,其繳費可以選擇在當年預扣預繳或次年匯算清繳時在限額標準內據實扣除。選擇在當年預扣預繳的,應及時將相關憑證提供給扣繳單位??劾U單位應按照本公告有關要求,為納稅人辦理稅前扣除有關事項。

          取得其他勞務報酬、稿酬、特許權使用費等所得或經營所得的,其繳費在次年匯算清繳時在限額標準內據實扣除。

          個人按規定領取個人養老金時,由開立個人養老金資金賬戶所在市的商業銀行機構代扣代繳其應繳的個人所得稅。

          文件依據:《財政部 稅務總局關于個人養老金有關個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第34號)

          三、個人辦理內部退養手續而取得的一次性補貼收入,應當如何繳納個人所得稅? 

          解答:實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。

          個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入,應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均,并與領取當月的工資、薪金所得合并后減除當月費用扣除標準,以余額為基數確定適用稅率,再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費用扣除標準,按適用稅率計征個人所得稅。

          文件依據:《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018164號)

          《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發〔199958號)

          四、納稅人次年需要由扣繳義務人繼續辦理專項附加扣除的,應于何時報送信息?

          解答:納稅人次年需要由扣繳義務人繼續辦理專項附加扣除的,應當于每年12月份對次年享受專項附加扣除的內容進行確認,并報送至扣繳義務人。納稅人未及時確認的,扣繳義務人于次年1月起暫??鄢?,待納稅人確認后再行辦理專項附加扣除。

          扣繳義務人應當將納稅人報送的專項附加扣除信息,在次月辦理扣繳申報時一并報送至主管稅務機關。

          文件依據:《國家稅務總局關于修訂發布 <個人所得稅專項附加扣除操作辦法 (試行) >的公告》(國家稅務總局公告〔20227號) 

          五、員工因公出差的誤餐補助是否征收個人所得稅?

          解答:不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的誤餐補助收入,不征稅。

          不征稅的誤餐補助,是指按財政部門規定,個人因公在城區、郊區工作,不能在工作單位或返回就餐,確實需要在外就餐的,根據實際誤餐頓數,按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼,應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

          文件依據:《國家稅務總局關于印發<征收個人所得稅若干問題的規定>的通知》(國稅發〔199489號)

          《財政部 國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》(財稅字〔199582號)

          六、個人合伙人轉讓合伙企業份額,是否繳納個人所得稅?

          解答:個人轉讓合伙企業中的財產份額,應按照財產轉讓所得繳納個人所得稅。

          文件依據:《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)

          七、企業在年會活動中,向客戶個人贈送的禮品,如何繳納個人所得稅?

          解答:企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅,但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。

          文件依據:《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第74號)

          八、森林植被恢復費何時劃轉至稅務部門征收?

          解答:自202311日起,森林植被恢復費劃轉至稅務部門征收。

          文件依據:《財政部關于將森林植被恢復費、草原植被恢復費劃轉稅務部門征收的通知》(財稅〔202250號)

          九、森林植被恢復費劃轉后,在何地辦理申報繳費?

          解答:自202311日起,繳費人向林地所在地稅務部門自行申報繳納。

          202311日以前審核(批準)的相關用地申請,應于202311日(含)以后繳納的上述收入,收繳工作繼續由原執收(監繳)單位負責。 

          劃轉以前和以后年度形成的欠繳收入由稅務部門負責征繳入庫。

          文件依據:《財政部關于將森林植被恢復費、草原植被恢復費劃轉稅務部門征收的通知》(財稅〔202250號)

          十、納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。其中,分包款取得了符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的扣稅憑證,是否允許抵扣進項稅額? 

          解答:從全部價款和價外費用中扣除的價款,應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證,納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

          文件依據:《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)附件2.《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》

          十一、夫妻離婚財產分割涉及無償轉讓不動產,是否需要繳納增值稅? 

          解答:涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權免征增值稅。

          家庭財產分割,包括下列情形:離婚財產分割;無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;房屋產權所有人死亡,法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產權。

          文件依據:《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)附件3.《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》

          十二、加油站銷售加油卡給用戶,是否可以開具增值稅專用發票?       

          解答:發售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡稱預售單位)在售賣加油卡、加油憑證時,應按預收賬款方法作相關賬務處理,不征收增值稅。

          預售單位在發售加油卡或加油憑證時可開具普通發票,如購油單位要求開具增值稅專用發票,待用戶憑卡或加油憑證加油后,根據加油卡或加油憑證回籠記錄,向購油單位開具增值稅專用發票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時,接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據實際結算的油款向預售單位開具增值稅專用發票。

          文件依據:《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國家稅務總局令第2號發布)

          十三、年應稅銷售額超過小規模納稅人標準登記為一般納稅人中的年應稅銷售額如何理解?

          解答: 年應稅銷售額,是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

          文件依據:《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)

          十四、搬運服務是否屬于增值稅征收范圍中的物流輔助服務?

          解答:裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或者人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。

          物流輔助服務,包括裝卸搬運服務。

          文件依據:《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)

          十五、企業占用的未辦理土地使用權證書的土地是否需要繳納城鎮土地使用稅?

          解答:在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍使用土地的單位和個人,只要在城鎮土地使用稅開征范圍內,不論是國有土地還是集體土地,也不論是否辦理土地使用權證書,均應繳納城鎮土地使用稅。

          文件依據:《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第483號)

          十六、房地產開發企業城鎮土地使用稅納稅義務截止時間是如何規定的?

          解答:房地產開發企業銷售新建商品房的城鎮土地使用稅納稅義務截止時間,為房屋交付使用的當月末。房屋交付使用的時間為合同約定時間。未按合同約定時間交付使用的,為房屋的實物或權利狀態發生變化的當月末。房地產開發項目中公共配套設施占地的城鎮土地使用稅納稅義務截止時間,為該公共配套設施的實物或權利狀態發生變化的當月末。

          文件依據:《國家稅務總局安徽省稅務局關于修改<關于若干稅收政策問題的公告>的公告》(國家稅務總局安徽省稅務局公告2019年第3號)

          十七、營業賬簿是否以實收資本(股本)、資本公積的賬面余額繳納印花稅?

          解答:應稅營業賬簿的計稅依據,為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額。

          已繳納印花稅的營業賬簿,以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的,按照增加部分計算應納稅額。

          文件依據:《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號

          十八、房地產企業繳納的城市基礎設施配套費,是否需要繳納契稅?

          解答:土地使用權出讓的,契稅的計稅依據包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、征收補償費、城市基礎設施配套費、實物配建房屋等應交付的貨幣以及實物、其他經濟利益對應的價款。

          文件依據:《財政部 稅務總局關于貫徹實施契稅法若干事項執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第23號)

          十九、納稅人為高新技術企業,在2022年第四季度購進了一臺設備,能否不享受一次性扣除優惠,只享受加計扣除優惠?

          解答:享受一次性扣除政策是享受加計扣除政策的前提,高新技術企業對購置的設備分年計提折舊,未選擇一次性扣除政策,也就無法享受加計扣除政策。

          文件依據:《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28)

          二十、企業外購的軟件,是否可以加速折舊?

          解答:企業外購的軟件,凡符合固定資產或無形資產確認條件的,可以按照固定資產或無形資產進行核算,其折舊或攤銷年限可以適當縮短,最短可為2()。

          文件依據:《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔201227號)





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